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          減值后合并的長期股權投資如何抵消

          • 來源:天津瀛略律師事務所
          • 作者:天津瀛略律師事務所
          • 發布時間:2019-12-31

            發生減值后的合并的長期股權投資在合并的資產報表中與所有者權益賬戶可以相互抵消。但是發生減值的長期股權投資標識的是總體資產的投資,是不能夠低效的,但是在合并的時候,在編制的新的資產報表中與所有者權益的賬戶可以相互抵消。

            一、發生減值后合并的長期股權投資怎么抵消?

            長期股權投資的減值準備反映的是子公司總體資產的減值,不應當抵消。但在編制合并財務報表時,因為長期股權投資已經通過與子公司所有者權益項目抵消,這時這項長期股權投資減值準備應當不留余額,但又不能下推到子公司并入合并財務報表的各單項資產,也不能直接轉回損益,通常的做法是將其轉入商譽。

            二、企業采取什么樣的資產減值準備政策,在稅收法規上均不予承認,從而避免對所得稅的沖擊。

            雖然長期股權投資減值準備與權益法的核算有著種種區別,但它們不是孤立的,而是彼此聯系,相互影響的。權益法下計算確認的長期股權投資賬面價值大小會影響長期股權投資減值準備計提數額的多少,而長期股權投資減值準備的提取,也影響長期股權投資賬面價值的高低。同時它們還反映了這樣一種關系:“賬面余額”減去"減值準備"等于"長期股權投資的賬面價值"。最后得出的"賬面價值",可以理解為此時此刻該項長期股權投資的可收回金額。所以從這個角度來看,"長期股權投資減值準備"也是"賬面價值"的修正與補充,它們共同反映著長期股權投資的現時價值。

            長期股權投資減值準備與壞賬準備同是資產減值準備,但范圍不同。對壞賬準備來說,是對局部資產計提的,對應的是母子公司之間某一項債權債務。當母子公司報表合并后,應收賬款等于收回,壞賬因素自然消除,因此壞賬準備應予全額抵消。但長期股權投資對應的是被投資方的整體凈資產,其可收回金額的減值隱含在總資產中。既然被投資單位的總資產減值已成事實,因此合并報表也應反映這個事實。如果在抵消長期股權投資的同時也比照抵消內部應收賬款的同時抵消壞賬準備的方法,將長期投資減值準備抵消(即借記“長期投資減值準備”,貸記“投資收益”),就會將原來已經反映較為真實的資產又重新虛列,同時高估了收益。

            因此,從理論上來講,長期投資減值準備實際上是合并總資產的減項,不能抵消。但由于它是按照單個項目計提的,長期股權投資既已抵消,長期投資減值準備還留在報表項目中,于理不合。實際上當子公司的資產一經并入,此時的減值準備的意義已經發生了變化,體現的是子公司資產的減值,因此減值準備應下推到子公司各項資產中去,或是在合并報表中單列項目反映。但由于下推比較困難,也無法—一對應;企業會計準則沒有規定,單列項目也不實際。在目前情況下,建議將其轉入“商譽”項目。由于是貸差,同樣達到夯實資產的目的。這樣,既解決了長期投資減值準備出現“皮之不存、毛將焉附”的尷尬,也真實反映了合并資產的價值,使母公司原來運用的謹慎原則在合并報表中繼續得到體現。

            長期股權投資的減值反映的是企業的總體資產的減少,所以在實際中一般是沒有辦法抵消的。長期股權投資對應的是整體資產,長期股權投資在計提資產減值準備的時候有兩種不同的計算方法,分別是權益法和成本法,兩種方法的計算結果可能會有所不同。

           

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